（一）应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

（二）应付债券的账务处理

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

1.发行债券

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【教材例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。

B企业的有关会计分录如下：

借：银行存款                                   40000000

    贷：应付债券——面值                          40000000

2.发生债券利息

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

【教材例2-65】承【教材例2-64】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：

借：在建工程                                    1600000

贷：应付债券——应计利息                       1600000

本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40000000×8%÷12×6=1600000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应记入“应付债券——应计利息”科目

3.债券还本付息

长期债券到期企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【教材例2-66】承【教材例2-64】、【教材例2-65】，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

B企业的有关会计分录如下：

借：应付债券——面值                          40000000

            ——应计利息                       9600000

 贷：银行存款                                49600000

本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。

【例题28·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（    ）万元。(2008年)

  A.8000         B.8160        C.8320         D.8480

【答案】D

【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。